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浅谈内部审计在工程项目内部控制中的作用

作者: 傅维仙、倪博文、柴苗芳、李莉     浏览: 211 次

集团在“十二五”期间,深化“个十百千万”工程,按照“八位一体”的全产业链发展模式,抓好现代农产品物流中心重点建设项目,打造一流农产品综合性营运龙头企业,形成立足浙江、覆盖华东、影响全国的现代农产品物流体系。杭州农产品物流中心项目是由省农村发展集团浙江新农都实业有限公司开发的省重点建设项目,2009 年动工兴建,2011 年开业,2013年工程完工。该工程项目(指建设安装工程)在建设实施过程中,全过程跟踪实施内部审计,取得了良好效果。通过对该项目实施审计的实例分析,理清内部审计在工程项目内部控制中的作用机理及其意义。

一、工程建设项目内部审计的必要性

当前,工程项目建设中常发生的一系列问题,如:项目内部控制制度不健全、内控制度执行偏差,常有工程“三超”现象,严重的存在行贿、受贿,都与工程项目内部控制不规范有关。我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委先后于 2008 年、2010 年联合发布《企业内部控制基本规范》、 《企业内部控制配套指引》,从工程立项、工程招标、工程造价、工程建设、工程验收等方面,对工程项目关键节点的内部控制进行具体规定。我集团近几年建设项目较多,农产品物流中心项目已在三个市(地)开始建设,需要开展工程项目全过程跟踪审计,加强工程项目管理,提高工程质量,保证工程进度,控制工程成本,防止舞弊行为。

二、内部审计在工程项目内部控制中的关注重点

(一)关注工程项目投资内部控制制度的健全性。工程项目投资内部控制制度的健全性审计,主要着重于评价该内部控制制度是否能够完整,是否全面覆盖所有的工程阶段和操作环节,以及工程建设过程中的风险点是否已经被充分识别,还有控制措施是否能适应工程建设以及风险控制的需要,符合相关法律和监管部门的规定,并具有可操作性。

(二)关注工程项目内部控制制度的合理性。 评价工程项目投资内部控制制度的合理性时,适用性是首要的。工程项目投资内部控制制度的合理性,包括两层含义:一是内部控制设计和执行时的适用性,即企业建立的工程项目投资内部控制制度是否适应工程建设项目的特点和要求。因为各个工程项目由于其建设目的、建设规模、经济技术条件、人员素质存在着差异,这就需要制定出能良好适应本工程项目具体情况的内部控制制度;二是内部控制设计和执行时的经济性,即要考虑执行控制制度所耗费的成本和由此可能为企业工程建设项目产生的效益之间保持适当的比例。

(三)关注工程项目内部控制制度运行有效性。 一个项目只有在实现了工程项目投资内部控制的目标后,才能说明控制制度是有效运行的。评价工程项目投资内部控制的有效性时应着重考虑两个方面:一是是否实现控制目标;二是是否有相关措施保障控制制度有效运行。

三、以杭州农产品物流中心项目为例,内部审计在工程项目内部控制成效

(一)工程项目内部审计流程

1、营造内部审计全过程参予工程管理环境。公司在组建项目内部控制流程时,确定内审机构全过程参与项目管理环境,监督工程管理各环节及相关各方按照法律法规或相关规定,规范有序按流程标准化操作,达到质量达标、工期合理、造价节省及投资有效目的;同时由内审部门负责联系工程造价咨询单位实施全过程跟踪审计,对工程项目全过程咨询,提供建议。

2、建立项目建设流程规范。公司主要领导和分管领导组织召开的由工程管理部门、财务部门、内审部门、设计单位、施工单位、监理单位、跟踪审计单位参加的联合协调会议,确立造价、进度、质量三大任务,明确各单位、部门的分工、职责,建立奖惩机制,形成工作流程。公司分管领导定期召开工程例会,听取施工、监理、设计、审计、工程管理部门及其他相关部门参加的会议,讨论工程难点重点,梳理工作思路,形成会议纪要,或报决策组织确定。根据公司要求,由造价咨询单位形成可操作性的实施方案,指导工程实施。

3、由项目负责人直接领导的内审机构开展内部审计。通过:事先搜集内部审计依据、类似工程案例和参数,进行项目现场调查,复核经审批的项目概算,根据拟定的进度计划按季度编制调整资金使用计划;事中通过系统发包和合同管理,动态执行资金使用计划;事后核对合同执行情况,合理审定竣工结算,从而在工程实施整个过程使农发集团处于主动地位。

4、积极做好各方沟通和规范操作。内审机构参与各类工作协调会议,由项目负责人全面控制各阶段各标段的平衡统一口径,并将经有关各方确定的一致意见落实到项目内审机构的监督范围。内审负责对各类成果的复核确认,实现成果的完整性、准确性和一致性。

5、及时向公司领导汇报的信息沟通机制。项目负责人组织内审机构及时总结前期工程管理中的经验教训,为后续工作提供借鉴。

(二)工程项目内部审计方式

1、内部控制制度规定。公司控股股东(集团公司)规定,集团内各企业投资的重大项目,集团审计部门(以下简称内审部门)可直接实施审计,也可以采取组织社会中介机构实施计。因本工程投资大,专业性强,集团公司委托工程咨询单位开展内部审计。

2、内部审计实施模式。可分为概(预)算执行审计、跟踪审计、专项审计调查、工程价款结算审计、工程价款复审、概(预)算执行审计(或竣工决算审计)与工程价款审核(或工程价款复审)的若干组合。对重大项目集团公司应实施跟踪审计。根据重要性和成本效益原则,结合项目实际情况,采取多种有效跟踪方式,相应采取全过程跟踪、重点环节跟踪等多种跟踪审计方式,合理配置审计资源,适时开展跟踪审计。

3、实施全过程跟踪审计。随着项目进度,对项目实施过程中的招标、进度、质量、成本及其他事项进行适时咨询、评价,持续监督及时反馈,侧重于审计咨询和监督职能,及时发现问题,提出解决建议,控制工程造价,规范项目管理。

(三)工程项目内部审计关注重点、控制措施

农发集团作为工程项目投资主体,其项目工程投资建设的出发点是通过项目建成投用来实现生产经营或使用功能,最终目的达到一定的社会效益和经济效益。因此,在投资控制上下功夫,首先必须从组织项目单位自身做起。结合物流中心工程实践,内部审计发现,项目进入实施阶段后,工程控制措施需要重点关注的共性问题有以下几点:

1、抓好工程设计是工程项目内部控制的关键。良好的工程设计造价控制能够平衡项目的技术需求与投资额。工程设计质量的高低,决定着项目最终的实施效果能否符合利益相关者的要求。公司物流中心项目工程送审金额超出合同价比例高于一般情况;主要原因是在项目初步设计时存在很多漏项和设计不足之处, “边勘测、边设计、边施工“的三边问题突出,导致工程投资额增加较大。因此,企业应重视工程设计图质量和初始设计,杜绝“三边工程”,避免工程量少算、错算,有效控制工程项目的质量和工程投资。此外现有的工程设计是以工程造价为基础按照百分比计提设计费,工程造价越高,工程设计单位的收入会越多,企业应要求设计方积极考虑节约投资,从源头上避免控制工程投资产生不利影响。在项目设计阶段应结合技术方面和经济方面的可行性,避免经济与技术脱节,有效控制工程投资。

2、规范招标是工程项目内部控制规范的基础。招投标文件生效之后具有法律效力。因此,对于招标代理机构的选择、招投标文件的编制和审核都显得非常重要,这将直接决定工程合同条款的事先约定。公司农产品工程建设项目的“三通一平”工程采用费率招标方式确定中标单位,审查中存在招标文件编制不够严密等问题。企业应结合工程特点严格编制招投标文件编制,避免招投标结果与工程实际需求不一致。公司农产品工程建设项目在有关一项物资采购中,施工条款合同因未严格按照招标文件上合同文字描述,因此在物资发运后至竣工验收期间,如国家标准或行业标准要求发生变化或出现新的要求规范,由此产生的费用由农发集团承担,增加了额外的费用。所以企业应提高工程方面专业力量和监管能力,有效约束招投标文件编制、合同审核各个环节。严格工程招标文件与工程量清单相符合,避免价格产生较大差异。充分利用工程跟踪审计,参与项目招标工作,及时补救招投标工作的不足。

3、抓好工程施工是工程项目内部控制的重中之重由于工程施工过程的不确定性,大部分工程项目在施工阶段都有设计变更、现场签证等情况,其工程费用对工程整体投资额的占比非常大。公司农产品工程建设项目审查出部分联系单流程不规范,存在造价重复计算的风险。如某项工程体现在土建设计图纸中属于土建施工范围内工作,无特殊情况应由土建施工单位完成,但是在联系单将该工程委托另一安装单位,在委托安装单位施工的同时,未及时出具针对土建施工单位的取消该项内容或转移施工的联系单,导致该部分存在重复结算的风险。所以,在工程施工中,企业应加强企业监理人员工程造价知识培训,避免监理的职能形同虚设。严格审核工程变更签证,比如对无价材料的签证,应包含价格及其他相关费用,避免对工程结算留下隐患。规范工程合同管理,工程施工过程严格按照合同约定的条款执行。审批付款时需严格按照实际工程量进行审批。

4、抓好竣工结算是工程项目内部控制实现的最终体现对工程项目竣工结算的审查虽然是发生在事后控制阶段,但从控制角度而言,认真把好结算审查关,对于投资的节省仍意义重大。企业需要建立完善的项目后评价体系,及时上报结算资料,避免审核时间过长和滞后。

(四)工程项目内部审计成效

物流中心项目,质量符合要求,进度达到目标,程序符合规范,得到有关国企监管部门肯定,特别是对工程项目实施跟踪审计的方式,得到省属企业外派监事会的高度赞同,建议在国企中推广实施。在已完成结算审计工程,成本控制有效,最大限度克服前期设计缺陷,主体工程造价节约超 1.31 亿元。

四、对集团加强工程建设项目内部控制的建议

(一)加强工程施工全过程的内部控制,强化审计理念

一是实施全过程跟踪审计,确保监督到位。对工程项目开展全过程跟踪审计,需把握住工程项目各个风险点问题,要突出重点,开展审计。在跟踪审计过程中,着重对工程影响较大的事项或出现问题较多的环节,如合同书、变更和隐蔽工程、重大材料采购、工程决算等关键环节开展重点审计,对风险点较少,问题出现影响较小的环节采取不定期抽查审计,正确处理好内部控制审计的主次与轻重关系。

二是做好项目后评估,开展绩效审计。通过绩效审计,对工程项目的资金使用、项目立项、工程建设进度、质量、安全、效益等作出全面和系统的评价。有利于决策层了解整个工程项目投资效益,评估工程项目管理组织的工作质量及成效,促使工程项目管理组织和项目负责人认真履行职责。

项目绩效审计和后评估,总结经验,发现问题,为以后工程项目的决策、管理提供借鉴。

三是创新工程内部控制审计技术方法。在“互联网 +”的新形势下,内部控制审计应注重引

进先进的审计方法和技术,提高审计效率,降低审计成本。内部审计不仅需要实现审计理念的转变,由事后审计变为事前、事中、事后三者相结合;而且需要审计技术方法转变,由传统的人工提取审计数据变为互联网即时提取,提高审计效率。

四是加强后续跟踪审计。企业内审部门应根据后续跟踪审计情况,做出后续审计评价,并将后续审计结果及时向决策层报告,督查整改落实,形成内部控制闭环系统,为组织增加价值。

(二)加强内控制度建设,建立工程项目流程管控

内控制度建设既是组织、制约、监督、检查和考核工程项目建设活动的有效工具,也是企业内审人员开展审计工作的主要依据。企业应建立和完善内部控制制度,在工程项目施工中,严格执行建设工程的招投标有关规定,按程序及时办理各项批复和行政许可文件。在遵循法定基本建设程序规范前提下,建立一套符合企业实际、行之有效的招标投标制度,严格把好标前审核关、招标评标关、标后监管关。加强招投标的监管工作,落实各个岗位责任制,责任到人,分权制约。在项目建设过程中,应严格执行国家及省政府规定的基本建设程序,认真执行集团公司制定的有关管理制度。

(三)加强企业内部组织建设,注重培养复合型审计人员

企业审计工作由过去的财务审计发展到现在的管理审计,在工程项目审计中,由于企业内审人员分工不同,对工程技术知识了解途径有限且不够全面,容易出现审计盲点和技术性漏洞,内审人员需要向具备综合知识和能力的多元化方向发展。同时,企业应对内审人员进行后续教育,鼓励和组织内审人员参与理论与实践相结合的研讨活动,对经营战略、经营业务和先进技术等进行学习,提高内审人员或审计组综合素质,使审计人员既有懂政策懂经营管理又懂工程技术、工程管理、工程造价和财务等知识,并具有实践能力,使审计为单位价值增值最大化。

 

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